新疆財務公司淺議補貼中的個人所得稅問題

新疆財務公司淺議補貼中的個人所得稅問題。除差旅費津貼、誤餐補貼之外，公司員工一般還會獲得其它的各類補貼，今天先說說交通、通訊補貼。這些補貼應該如何核算，其中的個稅如何把握呢？

個人所得稅

1、個人所得稅與公務費

公司向員工發放交通與通訊補貼交不交個稅，從原理上講，取決于這些補貼是如何使用的。

汽車、手機這類工具的特點在于，使用過程中哪些是因公的開支、哪些是員工因私的開支，往往難以分清。

員工的電話全部用于私人生活，一個工作電話也沒有，這是難以想象的；同時，全是工作電話，一個私人電話也沒有，也是難以想象的。那么，把通話詳單打印出來，一筆一筆分清因公因私不就好了么？

這更難以想象！

當費用開支無法準確核算時，唯一的辦法就是“核定”。

由于此類補貼用途區分涉及的面廣量大、情況復雜，所以，稅務總局曾對各省級稅務機關進行過核定的授權：

“個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。……

“公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。”（國稅發【1999】58號文）

就是說，省級地稅機關應該進行測算，然后報省級政府批準，然后是總局備案。這相當于，希望從制度上，對補貼中的因公支，分省來一個一刀切的強制核定。

比如，過去有的省地稅曾規定：“各單位向職工個人發放的交通補貼（包括報銷、現金等形式），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅”，這相當于公、私比例為七比三。它顯然太高了，并且沒有考慮到上限。

現在，大多數省規定的是參照政府公務用車制度改革實施方案的標準來定，即按政府的標準，比如一個月1千，則公務費就是1千，超過部分交個稅。由于各首差異很大，所以，納稅人應該收集本省地稅對此的規定文件，并按之執行。

個人的所得稅報銷

2、沒有規定標準怎么辦

當然，也有省沒有制定標準。沒有制定標準該怎么辦？有的人認為，如果沒有制定標準，就按30%繳納個稅，好像總局大企業司就曾認可過這樣的口徑。

以前稅務總局大企業司的確在一個文件里講，如果省局沒有規定，就按30%確認為因私開支，計算個稅。（企便函[2009]33號）但這個文件早已失效，并且其規定并不適用于一般企業，同時也是不合理的。

有的稅務人員認為，如果本省沒有規定公務費標準，就不能扣減公務費，應該全額繳納個稅。一般情況下我們都是這樣理解的，但如果我們學習了稅務規則，就知道這樣的認識也是明顯錯誤的了。

當沒有規定明確的標準時，稅務的規則是：就該由公司具實進行核算或合理核算，如果核算不清或者不被稅務檢查人員認可，稅務檢查人員有權核定。

有人認為，最終還是由稅務檢查人員核定說了算，與“不能扣除”不是一樣嗎？

當然不一樣。這就是判斷辦稅內行與外行的差別。

首先，如果公司核算的公務費確實有道理，稅務檢查人員真的可能會核定一個合理的公務費不扣個稅。當然，這一般要求稅務檢查人員業務水平高、嚴格依法征稅、稅企關系和諧；

其次，如果稅務人員核定的結果是一分錢也不準扣，導致少扣個稅，此事的性質就是稅務人員的核定權實施導致的補稅，不是企業和個人的違法少交稅問題，只涉及個人補稅，不應產生滯納金，不應被罰款。

強調一點，稅務規則的一項基本原則是，除非有明確的政策規定，否則所有不能核算清楚的收支，都通過“核定”解決。

3、是否需要發票

明白了補貼中公務費與個稅關系后，下一個問題就是，此類補貼發放時是否需要發票？不少地方的稅務機關要求發放補貼時憑發票列支，如何來理解這樣的要求呢？

公司的開支是否應該提供發票，取決于其是否對外采購了商品與服務。即是一項采購行為，還是一項發放補貼的行為。

按《發票管理辦法》規定，企業“購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。”公司發放補貼給員工，不是采購產品與服務的行為（雇員向雇主提供的服務本身也不屬于營業稅和增值稅征稅范圍），所以無需取得發票。如果稅務人員要求提供發票，企業又無發票可提供，則應以《發票管理辦法》的規定進行申辯。

需要注意的是，如前文所述，如果企業沒有按省級稅務機關的標準計算公務費，或者本省沒有相關標準，那么地稅在計征個人所得稅時，會進行核定。核定公務費開支金額時，發票就是證據之一，如果缺乏發票，稅務核定時，企業和員工必將處于不利的位置。

此時，有人會將問題牽扯到企業所得稅上，問上述補貼沒有發票，企業所得稅可以列支嗎？

首先，支付給員工的補貼，不需要發票。其次，補貼的支出對象是員工，不論員工將其用于公務還是私務，都不影響企業所得稅的扣除，只影響個人所得稅。

那么，會計上應該如何做好相關的憑證與發票工作呢？

會計應嚴格按公司的補貼制度進行處理。

如果公司制度規定的是，按人頭標準發放補貼，則應直接造表發放，沒有理由要求員工提供發票；如果公司制度規定的是，員工在額度內憑票報銷，此時可以要求員工提供發票，但這些發票是員支出的發票，只能作為配套的原始憑證，在其基礎上計算并造表發放。

以上處理，不論員工提不提供發票，其個人所得稅的計算，都按前述公務費計算方法計算扣減公務費，余額并入當月工資薪金計稅。

4、私車公用怎么處理

私車公用制度在具體實施上，按其費用列支情況，我們姑且可以將其分為兩大類，一類是補貼型私車公用，一類是費用型私車公用。

如果公司私車公用制度規定，員工將私車用于公司公用，公司每月支付交通補貼，或者報銷一定金額標準的油費等，這就屬于補貼型。其實質依然是一項補貼，無法理解為公司自己的、直接的費用開支。對于員工取得的補貼，不論是直接發放還是所謂“報銷”的，都適用于前文所述的補貼計算方法計算個人所得稅。

例如，公司規定，中層干部私車公用，按其級別，公司每月報銷其1200元油費。本省規定，交通補貼中的公務費標準為500元，則其中700元應并入工資計稅。不論其是否用發票報銷，都應這樣計算。

另一類私車公用與之不同，我姑且稱之為“費用型”，就是：員工私車公用，但不按某一標準報銷油費，而是據實報銷使用中發生的一切費用——油費、停車費、過路費等。注意，保險不行，保險不是基于使用發生的費用。

這種模式下，報銷因事而起，有事則報，無事則無，完全據實，會形成一個費用報銷流程和證據鏈。則此類費用，就屬于公司自己發生的費用，不再是支付給員工的補貼，此時完全不涉及個人所得稅問題。但正因為屬于公司對外購買了相關油料和服務，所以，需要憑發票報銷。

雙方的外在區別，就是前者往往表現為人人有份、月月相等，與工作無關；后者則是完全依托于具體的工作、差旅、業務事件，表現為金額不等、手續完備。

總是有人認為，這樣，企業豈不是可每個月為每個員工做大量的報銷手續報銷油費，從而少交個人所得稅？這是一種因噎廢食的態度。如果不是基于事實的話，這就屬于造假的行為，涉嫌偷稅了。已經進入另一個法律領域。

5、能否給外單位人員發補貼，或者報銷費用？

有時，外單位人員會來本公司工作，比如：母公司審計人員、事務所律師、設備供應商維修人員、評審會專家、咨詢顧問等等，他們的補貼，包括差旅費補貼如何處理？他們臺頭的費用發票如何報銷呢？

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